Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет субсидий в бухучете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Бюджетное учреждение нового типа финансируются путем выделения субсидий. Это основная новация в бюджетной реформе. Однако порядок предоставления субсидий вызывает у бухгалтеров немало сложностей. Мы проанализировали действующие нормы и разъяснения чиновников.
В прошлом номере журнала «БУХ.1С»* был рассмотрен порядок отражения операций по предоставлению субсидий из федерального бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели в бюджетном учете главных распорядителей, получателей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя.
Полученные средства учитываются на счете 86 вплоть до того момента, пока у организации не появится уверенность в том, что условия полученных средств будут выполнены (п. 12, п. 7 ПБУ 13/2000 и инструкция к плану счетов).
Содержание:
Счет 86 в бухгалтерском учете отражаются субсидии
Нетрудно предположить, что бюджетные средства расходуются налогоплательщиком в следующем отчетном, а возможно, и налоговом периоде. Соответственно, получатель субсидии в одном отчетном периоде возвращал в бюджет 20% от полученных средств. Более того, если за счет бюджетных средств приобреталось амортизируемое имущество, то признание расходов (через амортизационные отчисления) растягивалось на несколько лет. Спустя год (в мае 2018) проверкой установлено нарушение целевого использования выделенной дотации, и субсидия была возвращена в бюджет на основании составленного акта.
На сегодняшний день субсидии являются весьма востребованной и популярной формой поддержки предпринимательства. О том, как их правильно отразить в учете и как рассчитать налоги в связи с получением субсидии в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, мы и поговорим в этот раз.
Итак, в соответствии со статьей 69.1 Бюджетного кодекса РФ предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг, является разновидностью бюджетных ассигнований.
Получение субсидий, т.е. целевой государственной помощи, является сегодня популярной формой поддержки бизнеса при реализации госпрограмм или возмещении недополученных доходов компаниям. Узнаем, как отразить субсидии в бухгалтерском учете.
Законом о федеральном бюджете на текущий год по коду расходов бюджетной классификации 157 0702 4239900 621 (КРБ1) утверждена сумма 10 000, 00 рублей, по коду 157 0702 4239900 612 (КРБ2) — 12 000,00 рублей, по коду 157 0106 0920700 612 (КРБ3) — 4 000,00 рублей.
Из них 300,00 рублей возвращено Учредителю в текущем периоде. Остаток неиспользованной целевой субсидии на конец отчетного года составил 1 700,00 рублей.
Минфин России напомнил порядок отражения в учете учредителя операций по учету субсидий на выполнение госзадания, включая записи по санкционированию расходов.
Субсидия всегда имеет целевое финансирование. Отсюда вытекает, что проводки должны «крутиться» около счета 86 «Целевое финансирование».
Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не отразили в учете. Важной особенностью использования средств субсидии является обязанность компании расходовать их неукоснительно по целевому назначению, четко соблюдая оговоренные условия предоставления. Никаких альтернативных вариантов законодательством не предусматривается, при невозможности реализовать проекты, на которые поступила бюджетная субсидия, полученные средства придется вернуть. Возврат субсидии осуществляется в зависимости от метода отражения полученных средств и момента возникновения обязательства по возврату средств.
Налогообложение и — бухучет забранных субсидий
Субсидии предоставляются учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания. Оно формируется соответствующим органом государственной власти или местного самоуправления на один год или на три года в зависимости от того, на какой период формируется бюджет (из которого будет осуществляться финансирование задания). Однако размер предоставленной субсидии может быть изменен в течение срока выполнения задания. Но только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания. Основание – пункт 3 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях. Поступившие государственные субсидии отражаются на счетах бухгалтерского учета согласно единому плану счетов для автономных учреждений. Обособленные подразделения организации действуют на основании своего плана финансово-хозяйственной деятельности (ФХД).
Основание – документы, которые в отчетном периоде не провели или провели с ошибками (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.).
Субсидия в бухгалтерском учете: проводки в примерах
Одновременно поступление субсидии отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (пункт 365 инструкции N 157н).
Нетрудно представить ситуацию, когда налогоплательщик получает субсидию в середине календарного года. Из определения календарного года следует, что при исчислении двух налоговых периодов текущий год (то есть год получения бюджетных средств) не учитывается, так как текущий год не соответствует определению календарного года. То есть, если налогоплательщик получил субсидию 15.07.2011, то два налоговых периода с даты получения средств истекают 31.12.2013 г. Правда, в таком случае следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке, так как, хотя на сегодняшний день разъяснения контролирующих органов отсутствуют, несложно предположить, что представители налоговой инспекции потребуют учитывать при расчете срока год получения субсидии.
По итогу года на 01.01.2016г. образовался остаток субсидии 100000 рублей, который был возвращен в бюджет в мае 2016г. В 2016г. были сделаны следующие проводки: 1.Дебет 205.81 Кредит 303.05 — начислена задолженность по возврату в бюджет -1000002.Дебет 303.05 Кредит 201.11 — перечислен остаток субсидии в бюджет-100000.При составлении годовой отчетности данная сумма отражается в балансе по строке 230 и в форме 0503769 по счету 205.81 в разделе доходы, как дебиторская задолженность на конец 2016г.
Мы продолжаем публикацию статей об отражении в учете и отчетности бюджетных, автономных учреждений, главных распорядителей, получателей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания. В настоящей статье М.В. Леонова, начальник Отдела отчетности об исполнении федерального бюджета Межрегионального операционного управления Федерального казначейства, рассматривает порядок отражения операций по получению субсидии на выполнение государственного задания в учете и отчетности автономного и бюджетного учреждений.
Начисление доходов по целевой субсидии производят в сумме потраченных средств согласно отчета об использовании субсидии, таким образом, что остаток субсидии на лицевом счете будет совпадать с остатком по счету 205.81. Поэтому, так как в 2015 году был неверно (неправильная сумма) начислен доход по целевой субсидии, то в 2016 году его нужно сторнировать.
В зависимости от выполнения условий предоставлению бюджетных средств организация может отражать средства субсидии двумя путями (пункт 7 ПБУ 13/2000).
N 183н следующей корреспонденцией счетов: дебет счета 4 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» кредит счета 4 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов».
Чтобы оценить суть изменений, внесенных Законом № 23?ФЗ, необходимо обратиться к прошлому. До 2011 года налогоплательщики включали полученные субсидии в состав доходов единовременно. Данная позиция неоднократно подтверждалась представителями как ФНС РФ, так и Минфина.
Автономному учреждению перечисляются субсидии на выполнение государственного задания в следующем порядке: орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, доводит субсидию на лицевой счет автономного учреждения, которое, в свою очередь, распределяет ее и перечисляет на лицевые счета своих филиалов, являющихся непосредственными исполнителями государственного задания. Как отразить в учете головного учреждения получение и перечисление субсидии филиалам, в том числе по счетам группы 500 00 000 «Санкционирование расходов»?
Обратите внимание на данную формулировку «два налоговых периода с даты получения средств». Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (ст. 285 НК РФ). Соответственно, возникает вопрос: каким образом должны исчисляться два календарных года с даты получения субсидии. Порядок исчисления сроков для целей налогового законодательства установлен ст. 6.1 НК РФ. В п. 3 ст. 6.1 НК РФ указано, что «годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд». При этом определение календарного года в ст. 6.1 НК РФ отсутствует.
Если дотация возвращается в год ее получения, то компании достаточно сторнировать проводки, которыми сопровождалось ее поступление (кроме Д/т 51 К/т 76) и использование. На момент фактического перечисления возвращенной дотации делают обратную бухгалтерскую запись – Д/т 76 К/т 51.
Особенности бухгалтерского учета субсидий
Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в учете и отчетности автономного учреждения операции по получению субсидий на выполнение государственного задания. Именно на нем аккумулируются суммы, объединяемые единым термином «субсидии» — учитываются поступления, контролируется использование средств по назначению и осуществляется возврат неосвоенных сумм.
По мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Данный вариант используется, если имеется уверенность, что условия предоставления таких средств организацией будут выполнены и имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
Общий принцип организации и ведения учета субсидий определен в Инструкции по применению Единого плана счетов. В соответствии с ним при разработке Рабочего плана счетов в отношении субсидий на выполнение госзадания следует применять отдельные коды вида финансового обеспечения (деятельности): код 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», код 5 – субсидии на иные цели. Таким образом, установлено, что учет всех операций по начислению, получению и использованию субсидий должен вестись обособленно от учета иных операций, осуществляемых учреждением. Отдельными пунктами Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений установлена следующая общая схема учета операций с субсидиями.