Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инвентаризация резерва отпусков в бухгалтерском учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Резерв на отпуска в бухгалтерском учете — кто обязан его формировать, а кто нет, как его рассчитать, как отразить в бухучете — ответы на эти и некоторые другие вопросы вы найдете в нашей статье.
Независимо от способа организации учета резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря проводится его инвентаризация. Однако при использовании варианта SAP R/3 фактически каждый месяц и происходит инвентаризация резерва, поскольку данные по каждому работнику ежемесячно пересчитываются на отчетную дату.
При использовании сметного расчета резерва отпусков (пример №1) возникает необходимость уточнить размер резерва по каждому работнику.
Содержание:
Резерв в бухгалтерском учете и отчетности
Как любая сличительная проверка, инвентаризационный мониторинг резерва предстоящих расходов по отпускам начинается согласно приказу руководителя, в котором утверждаются состав проверяющей комиссии и продолжительность мониторинга.
В результате расчетов с юридическими и физическими лицами у организации может возникать дебиторская либо кредиторская задолженность.
Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится с помощью документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам» (раздел «Зарплата ‒ Начисления оценочных обязательств по отпускам»). Его ввод предполагается после начисления зарплаты за месяц и формирования документа «Отражение зарплаты в бухучёте».
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Использование отпускного резерва
Право налогоплательщиков на образование отпускных резервов предусмотрено стат. 324.1 НК. Порядок учета таких операций, включая ежемесячный процент и предел отчислений, необходимо закрепить в учетной политике. Согласно актуальным законодательным нормам организации не обязаны применять резервирование, а те, кто работает по «кассовому методу» воспользоваться указанной льготой не могут.
По данным бухгалтерского учета ООО «Лютик» остаток резерва (кредитовое сальдо по счету 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков») на конец отчетного периода составил 50 212 рублей. По состоянию на 31.12.2014 г. организацией рассчитан среднедневной заработок по каждому работнику (с учетом страховых взносов) и определено количество недоиспользованных (переиспользованных) дней отпуска.
Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.
Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, согласно п. 7 ст. 255 Кодекса относятся к расходам на оплату труда.
Что еще необходимо принять во внимание при составлении учетной политики?
По каждому сотруднику подгружается количество неиспользованных дней отпуска и его средний заработок (такой же как при расчете отпуска).
При использовании этого метода рассчитывается, сколько всего дней отпуска на конец месяца заработал сотрудник.
В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.
Обязательства (резервы) формируются исходя из сумм начислений, страховых взносов (куда входят взносы на «травматизм») и суммы начисленных отпусков за счет обязательств (резервов) в текущем месяце. Для того чтоб начать начислять оценочные обязательства в программе с определенного момента, как правило, нужно внести остатки по начисленным ОО.
Инвентаризация резерва на оплату отпусков: образец – Предприятие Инфо
В свою очередь, в налоговом учете отпускные «резервируются» с тем, чтобы равномерно учитывать расходы на отпуска в течение года. При этом на конец года необходимо провести инвентаризацию этого резерва. А порядок учета результатов данного мероприятия зависит от того, продолжит ли компания «резервировать» отпускные или же откажется от создания данного резерва.
Следовательно, созданные на счете 40160 по КФО 2 и 5 резервы на оплату отпусков могут оказаться невостребованными.
Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов.
В том случае, если, допустим, в 2016 году работнику производилась выплата заработной платы за счет КФО 2 (приносящая доход деятельность), а в 2017 году у учреждения поступления по КФО 2 значительно сократились или вовсе отсутствуют, то учреждение все равно будет обязано начислить и выплатить отпускные с учетом начислений по КФО 2, произведенные в прошлом году.
Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Каждый год перед составлением годовой отчетности бухгалтеру нужно проводить инвентаризацию. Часть этого процесса — инвентаризация резерва на оплату отпусков.
Цель проведения сличительной проверки «отпускного» резерва
Если методика расчёта оценочных обязательств и резервов отличается, то ежемесячно будут возникать вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учёта.
Подгружается накопленная сумма по обязательствам и резервам. Эти данные берутся из предыдущего документа Начисление оценочных обязательств по отпускам, т.е. из документа ноября.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учёта организации, принимающие решение о формировании резерва по оплате труда в налоговом учёте, в бухгалтерском учёте рассчитывают величину резерва и процент ежемесячных отчислений в порядке, установленном НК РФ.
Налогоплательщики, которые в течение года формировали те или иные резервы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, обязаны провести их инвентаризацию на 31 декабря. Цель такой инвентаризации – выявить сумму недоиспользования резерва или его перерасхода и скорректировать облагаемую базу.
Естественно, свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В каких случаях заполняются графы 12 и 13 регистра? Если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер признанного оценочного обязательства, то сумма превышения отражается напрямую по дебету затратных счетов с кредитом счетов 70,69 (п. 21 ПБУ 8/2010, Письмо Минфина РФ от 29.01.2014 г.
Далее система по каждому сотруднику рассчитывает средний заработок в данном месяце. После этого вычитается сумма ОО, начисленных в предыдущем месяце. В результате, при условии, что сотрудник в данном месяце отпуск не брал, получаем приращение ОО, равное количеству дней отпуска, заработанного за месяц, умноженное на средний заработок в месяце.
На закладке «Обязательства и резервы текущего месяца» произведенные начисления отображаются в разрезе подразделений и способов отражения.
Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков
Если начисление заработной платы сотрудникам в прошлом году осуществлялось за счет нескольких источников, то по каждому из них уже в текущем году на счете 40160 должен быть создан соответствующий резерв. Однако ввиду сложной экономической ситуации, снижения спроса и падения доходов у учреждений могут заметно сократиться поступления, в частности по КФО 2 и 5.
Резерв формируется на конец каждого месяца. В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на конец 2018 года — 0 руб. Значения ОТ на 2019 год представлены в графе 2 таблицы 1. Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм).
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – 25 388 рублей – произведены доначисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Перед формированием итоговой годовой отчетности проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. Основная цель подобного мероприятия – выявление сумм перерасхода или недоиспользования средств и корректировка базы для налогообложения.
Следовательно, в ряде случаев использование резерва, созданного на счете 40160 на выплату отпускных, только с учетом одного источника, например КФО 4, будет нецелесообразным.
Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:
- определение среднего дневного фонда оплата труда или отпускных;
- формирование резерва.
При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г. организация учтет отпускные в размере 1000 руб. «Остаток» отпускных относится уже к расходам октября 2016 г. Существуют разные методы оценки данного обязательства, они не закреплены в законодательных актах РФ.
ООО «Молния» в учетной политике зафиксировало создание резерва раз в год, исходя из оплаты отпусков предыдущего года. По данным бухгалтерского учета данные расходы − 960 000 руб.
Если же предприятие создает резерв отпускных расходов, проведение инвентаризации обязательств является обязательным по п. 3 ст. 324.1 НК.
Не возражают чиновники и против того, чтобы расчет процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков производился отдельно по каждому подразделению организации.
Правилами бухгалтерского учёта предусмотрено, что резерв на оплату отпусков создаётся всеми организациями, за исключением субъектов малого предпринимательства (п. п. 3, 4, 5 ПБУ 8/2010, утв.
Как правило, натуральная инвентаризация проводится каждый год с 1 по 31 декабря, за исключением организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Следовательно, работодателю целесообразно в рамках своей учетной политики в целях бухгалтерского учета определить «единый» день для начисления рассматриваемых обязательств перед работниками. Таким «единым» днем может быть, например, каждый последний день календарного месяца.