Мероприятия налогового контроля при проведении налоговых проверок

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Мероприятия налогового контроля при проведении налоговых проверок». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Письмо ФНС России от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@ начинается с разбора положений п. 3 ст. 88 НК РФ. Напомним, что в нем приведены основания для истребования у налогоплательщиков пояснений и уточненок.

ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 указано, что объем документов, исследуемых в ходе налоговой выездной проверки, определяется должностными лицами налогового органа самостоятельно, таким образом, неисполнение требования о представлении документов в связи с тем, что налогоплательщик считает запрошенные документы не относящимися к предмету проверки, незаконно.

Содержание:

Формы проведения дополнительного контроля

Безусловно, сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС позволит добросовестным налогоплательщикам быстрее использовать возмещенные из бюджета денежные средства в своем бизнесе, что положительно скажется на развитии отдельных компаний и экономики страны в целом.

При этом вызывает вопросы норма о продлении до трех месяцев камеральной проверки декларации по НДС в случае установления налоговиками признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. То есть речь идет не о нарушениях, которые выявлены в ходе камеральной проверки, а о «признаках, указывающих на возможные нарушения».

По смыслу частей первой и седьмой статьи 89 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с пунктом 1 статьи 91 Кодекса, датой начала выездной налоговой проверки является дата предъявления налогоплательщику (его представителю) решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах в Российской Федерации реализация данной конституционной функции возложена на Федеральную налоговую службу России в лице ее территориальных подразделений, согласно Положению о данной службе, а правовое регламентирование процесса налогового контроля закреплено в Налоговом Кодексе РФ – главе 14 «Налоговый контроль».

Любой контроль предусматривает проведение ряда мероприятий для выяснения степени соответствия действующему законодательству, правилам, нормам, требованиям. Налоговый контроль, прежде всего, направлен на предотвращение неправильной уплаты предпринимателями обязательных платежей в государственный бюджет.

Новые подходы к мероприятиям налогового контроля

Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

Проведение осмотра возможно в рамках выездной налоговой проверки и в определенных случаях при камеральной налоговой проверке, когда НДС заявлен к возмещению либо выявлено несоответствие сведений данным контрагента в налоговых декларациях по НДС.

Еще один принципиальный для налогоплательщиков момент затронут в п. 2 рассматриваемого письма. Речь идет о правовых последствиях проведения проверки. В частности, можно ли говорить о том, что путем проведения камеральной проверки налоговики подтверждают достоверность соответствующей декларации?

Из самого определения мероприятий налогового контроля вытекает их основная цель – выявление и профилактика правонарушений относительно НК РФ, а в случае обнаружения – обеспечение регламентируемой в НК ответственности. Другими словами, цель мероприятий налогового контроля – обеспечение налоговой дисциплины. На достижение данной цели направлены следующие задачи:

способствование экономической государственной безопасности;
участие в контроле формирования доходов государства;
проверка выполнения предпринимателем или организацией налоговых обязанностей перед государством;
контролирование целевого применения льгот на налоговые платежи;
пресечение и предупреждение налоговых правонарушений;
наказание правонарушителей по Налоговому кодексу РФ.

Когда проводятся мероприятия налогового контроля

Кстати, нет и механизма продления срока до трех месяцев: как налогоплательщик узнает об этом? Будет ли он уведомлен о причинах продления? Установлено только, что решение о продлении срока камеральной проверки принимается руководителем налогового органа или его заместителем.

В нем специалисты налоговых органов рассказали, что могут делать инспекторы, а что нет при проведении мероприятий налогового контроля.

Раз уж речь зашла о жалобах, имеет смысл остановиться на п. 5 комментируемого письма, где налоговики говорят о порядке вступления в силу решения, которое вынесено вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика.

Во-вторых, если в ходе проведения камеральной проверки выявятся противоречия в самой декларации, между декларацией и имеющимися у инспекции документами и информацией. Однако вызывать в налоговую инспекцию будут в основном тогда, когда инспектору потребуется задать налогоплательщику дополнительные вопросы, без которых обойтись никак нельзя.

Дополнительные мероприятия налогового контроля: результаты будут оформлены.

Мероприятия налогового контроля – комплекс действий налоговиков, регламентируемый НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ), который производится с целью проверки соблюдения налогового законодательства и международных положений о налогообложении в отношении:

налоговых агентов;
индивидуальных плательщиков налогов и сборов;
плательщиков страховых и социальных взносов.

При проведении камеральных проверок деклараций (расчетов) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налоговыми органами учитывается то, что указанная проверка не является налоговой.

Получается, что, до тех пор пока инспекция не уведомила налогоплательщика о выявленных ошибках (противоречиях) и не потребовала от него пояснений или внесения изменений в декларацию, акт по результатам проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ, составлен быть не может.

В отношениях, регулируемых законодательством об обязательном пенсионном страховании и связанных с проведением камеральных проверок деклараций (расчетов) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налоговые органы используют соответствующие формы документов, утвержденные ФНС России и используемые в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В любом случае с выходом рассматриваемого письма ФНС России у налогоплательщиков появился весомый аргумент, позволяющий в подобных ситуациях добиться отмены акта и (или) принятого на его основе решения. Напомним, что для этого необходимо представить в налоговый орган возражения на акт (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Следует учитывать, что в случае отказа налогоплательщика от предоставления документов, в том числе путем уклонения от таких действий, налоговые органы вправе провести выемку истребуемых документов.

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля

В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа, либо его заместителя по месту нахождения проверяемого налогоплательщика, то есть, проверяемая проверка должна проводиться по месту регистрации налогоплательщика – физического лица.

Пожалуйста, скопируйте нижеприведённую ссылку в вашу программу для чтения РСС-лент. Спасибо.

Правила допроса свидетеля урегулированы ст. 90 НК РФ, которая теперь дополнена нормой о том, что копия протокола после его составления должна быть вручена свидетелю лично под расписку.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (мероприятия налогового контроля, связанные с налоговыми проверками). Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок.

Дополнительные мероприятия налогового контроля это

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля до рассмотрения материалов этой проверки.

Мероприятия налогового контроля представляют собой деятельность налогового органа по проверке соблюдения налогового законодательства.

Здесь компаниям нужно помнить об одном моменте. Сами по себе данные оперативно-разыскной деятельности в арбитражном суде могут и не принять. Судьи расценивают это как сведения об источниках фактов, а не как сами факты (определения КС РФ от 04.02.99 № 18-О, от 25.11.2010 № 1487-О-О, от 25.01.2012 № 167-О-О).

При этом в уведомлении о вызове налогоплательщика будет указано (так советует налоговикам руководство), что явка в налоговую инспекцию необходима в связи с проведением камеральной или выездной налоговой проверки.

Мероприятия дополнительного налогового контроля: ответы представителей ФНС

Процессуальный порядок предусматривает особенности проведения отдельных мероприятий налогового контроля при осуществлении контроля за исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При рассмотрении данной темы необходимо помнить, что налоговые нарушения если совершаются намеренно, то совершаются ради значительных средств, поэтому зачастую физические лица заинтересованы скрыть имеющуюся информацию и готовы при этом даже заплатить штраф, который является для них несущественным относительно к сумме возможных доначислений налога.

АС ВСО от 14.03.2017 N Ф02-94/2017 суд указал, что выдача копий протоколов осмотра по требованию налогоплательщика не предусмотрена, протоколы подлежат вручению налогоплательщику вместе с актом налоговой проверки. При этом протокол осмотра будет приложен к акту налоговой проверки, только если он служит доказательством совершения налогового правонарушения.

Постановление Уральского Округа от 27 июня 2000 года. Дело № Ф09-611/2000 АК). Необходимо отметить, что указанная практика рейдовых проверок чрезвычайно широка и применяется повсеместно и по настоящий момент.

При осуществлении мероприятий налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы имеют следующие полномочия.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! У лиц, производящих налоговый контроль, есть утвержденное законодательством право применять различные технические средства для фиксации фактов, выявленных в результате проверки: фотосъемку, кино- или видеозапись, аудиозапись, копировальную технику и др. Применение технического обеспечения контроля должно быть отражено в ее документальном сопровождении (протоколах проверки).

Как и при проведении обычной проверки, допконтроль предусматривает право проверяемого на ознакомление с материалами проверочных мероприятий. Для этого подается письменное заявление в ИФНС, и не позднее двух рабочих дней после его подачи заявитель должен быть ознакомлен со всеми документами.

4.5. Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок

К сожалению, предусмотрев участие свидетеля, НК РФ не предусматривает соответствующего способа контроля. Вводя в налоговое законодательство по сути институт уголовного процесса, необходимо было учесть, что уголовно-процессуальное законодательство регулирует следственное действие, допрос свидетеля.

В целях обеспечения объективного и всестороннего рассмотрения материалов выездной или камеральной налоговой проверки предлагается уточнить процедуру рассмотрения материалов, полученных налоговыми органами в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Указанный порядок рассмотрения и оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля применяется при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после 3 сентября 2018 года.

Налоговым контролем согласно п. 1 ст. 82 НК РФ признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Дополнительные меры фискального надзора проводятся в срок, не превышающий одного месяца с даты принятия решения об их проведении (два месяца – для косолидированных групп и иностранных компаний). По завершении процедуры, в течение 15 дней, выносится дополнение к акту проверки содержащее информацию:

период проведения процедур допконтроля;
перечень выполненных мероприятий;
выявленные доказательства нарушения или их отсутствие;
выводы и рекомендации по итогам проверки.

Производство по делам о налоговых правонарушениях. 4.2. Процессуальные налоговые правоотношения Принуждение, основанное на праве, входит в систему организационно-правоохранительных средств современного государства, в систему юридических гарантий обеспечения стабильного функционирования государственного…