Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение в бухучете компенсация убытков при временном занятии земельных участков». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Правом на возмещение убытков во всех названных случаях пользуются землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков. При изъятии земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд применяются правила гражданского законодательства (ст. 279—282 ГК РФ) о выкупе земельного участка. В иных случаях убытки им возмещаются, как и всем иным правообладателям земельных участков.
В судебном заседании истец Парасюк В.Н. уточненные исковые требования от 14 мая 2010 г. с уточнением от 15 июня 2010г. поддержал, подтвердил ранее данные объяснения. Пояснил, что является собственником спорного земельного участка с декабря 2004г., участок был огорожен, весной 2005г. на участке была выкопана траншея под строительство фундамента, был намерен построить кемпинг. Во второй половине 2007г. обнаружил, что на его участке проложен кабель связи ОАО «МСС «Поволжье», он обратился с претензией, сотрудники компании приезжали к нему, предложили мирно решить спор. Он согласился на предоставление своего участка в аренду ответчика, также он предлагал ответчику выкупить земельный участок. Таким образом, если расходы на возмещение убытков в виде упущенной выгоды обоснованны, документально подтверждены и осуществлены при ведении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.
Содержание:
Процедура возмещения причиненных убытков при изъятии земельных участков
Согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи ЗК РФ, убытки возмещаются землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 57 ЗК РФ, то есть во всех случаях пункта 1.
Статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что защита гражданских прав осуществляется в том числе путем возмещения убытков. Период времени восстановления нарушенного производства (Тпр) — период времени, необходимый Правообладателю для восстановления нарушенного производства.
Работа с заявками по межеванию
Убытки, причиненные собственникам изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, включаются в плату за изымаемый земельный участок (выкупную цену), порядок определения которой регулируется гражданским законодательством.
Применительно к рассматриваемой ситуации не будет облагаться НДФЛ только та часть выплат, которая имеет своей целью восстановление положения, существовавшего до занятия земельного участка, и равная обоснованной величине расходов на такое восстановление, а также компенсация убытков, которые собственники несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами. Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, то она складывается либо в соответствии со способом оформления возмещения убытков (затрат) сторонами (как описано в двух ситуациях выше)[2] или вопреки такому способу оформления (если налогоплательщику удается убедить суд, что фактические взаимоотношения между сторонами были другими, а не как указано в договоре и первичных документах[3]).
Пояснил, что истец зарегистрировал право собственности на земельный участок 9 декабря 2004 года. Прежде чем прокладывать оптико-волоконный кабель, ответчик обязан был проверить, в чьей собственности находится земельный участок, собрать всю необходимую информацию. Однако истец не был уведомлен о прокладке кабеля на его участке, его согласие на такие действия ответчиком не запрашивались.
При этом п.1 ст.39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Компенсация убытков при временном занятии земельных участков
Во второй половине 2007 года по территории земельного участка истца был проложен оптико-волоконный кабель, который впоследствии был взят на баланс ОАО «Мегафон».
Согласно п.1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных его убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Для оформления прав на земельный участок необходимо произвести работы по определению, фиксации границ участка непосредственно на местности, вычислить его площадь и точно определить место расположения. Весь данный комплекс мероприятий для идентификации земельного участка впоследствии называется — межевание.
В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Убытки возмещаются за счет средств соответствующих бюджетов, в пользу которых изымаются земельные участки или ограничиваются права на них, а также лицами, деятельность которых вызвана необходимостью установления охранных, санитарно-защитных зон и влечет за собой ограничение прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшение качества земель. Однако, учитывая мнение Минфина России по данному вопросу, такой подход может привести к налоговым спорам и необходимости доказывать свою позицию в судебном порядке.
По действующему законодательству (ст. 15 ГК РФ) лицо, право которого нарушено, вправе требовать полного возмещения убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Возмещению подлежит реальный ущерб и упущенная выгода.
В январе при признании в бухгалтерском учете расхода в сумме оценочного обязательства у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Земельный кодекс Российской Федерации предусматривает четыре обстоятельства, которые могут явиться причиной возникновения убытков у любых правообладателей земельных участков, так, возмещению в полном объеме, в том числе упущенной выгоды, подлежат убытки, причиненные:
- изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд;
- ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц;
- временным занятием земельных участков;
- ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков (п. 1 ст. 57 ЗК РФ).
При передаче земельного участка и других природных ресурсов во временное пользование другим лицам Правообладатель имеет право на возмещение убытков (в том числе упущенной выгоды). Полагает, что ответчик- собственник оптико-волоконного кабеля — обязан заключить с ним как собственником земельного участка договор сервитута в соответствии со ст.274 ГК РФ, с взиманием соразмерной платы за ограниченное пользование земельным участком истца. Однако ответчик не принимал мер по его письменным претензиям.
Площадь замкнутых участков включается в площадь временного пользования для исчисления убытков Правообладателя, но фактическому использованию не подлежит.
При этом п.2 вышеуказанной статьи ГК РФ предусмотрено, что под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которое это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
В данном случае исходим из предположения, что организация признает в составе внереализационных расходов как сумму причиненного ущерба (1 500 000 руб.), так и сумму упущенной выгоды (500 000 руб.), возмещаемые организацией третьему лицу.
Права пользования землёй Юридических и Физических лиц существенно различаются. К примеру, Юридические лица обязаны переоформить право пользования земельными участками на право собственности или аренды до 01 января 2010 года.
При этом заметим, что правомерность учета в составе внереализационных расходов затрат на возмещение упущенной выгоды признается также и некоторыми судами (подробно судебная практика по данному вопросу приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль).
В отличии от других объектов недвижимого имущества, продажа земельных участков имеет свои отличия в плане предоставления пакета документов для регистрации права собственности. В соответствии с Земельным кодексом РФ, объектом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет.
ПРИКАЗ Минрегиона РФ от 09-12-2009 565 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ РАЗМЕРА УБЫТКОВ ПРИЧИНЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯМ КОРЕННЫХ…
Длительное время велась переписка с ответчиком, в итоге он согласился подписать «задним числом» договор возмездного срочного пользования земельным участком от 1 июня 2007г., по которому получил сумму возмещения ущерба, связанного с предоставлением участка ответчику и восстановлением нарушенных земель в размере 100 000 руб., плату за временное пользование земельным участком 90 000 руб. В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу.
Из изложенного следует вывод, что возмещение упущенной выгоды представляет собой возмещение убытков, и соответственно, не отвечает понятию «реализация товаров (работ, услуг)».