Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Усн доходы минус расходы признание расходов по договору о реализации туристского продукта». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Если турфирма помимо продвижения и продажи туристского продукта собственного производства осуществляет продвижение и продажу туристского продукта других туристских фирм и оказывает прочие коммерческие услуги, в том числе агентские услуги по продаже авиабилетов, то в этом случае она будет выступать как организация, занятая в торговой, сбытовой или иной посреднической деятельности.
Критерием также является приближение суммы доходов к верхнему порогу, позволяющему туроператору или турагенту остаться на спецрежиме. В 2010—2011 годах это 60 млн руб. Кроме того, встречные проверки с другими турфирмами также могут дать повод для встречи с налоговыми инспекторами.
ООО, работающее на рынке туристских услуг и имеющее серию МВТ (международный и внутренний туризм) просит вас дать разъяснения по вопросу применения упрощенной системы налогообложения.
Содержание:
Учет расходов при расчете единого налога при усн
Исходя из приведенных норм законодательства выручка от продажи туристских продуктов отражается в книге туроператора-«упрощенца» по факту поступления денежных средств. А как быть с расходами? Ведь выкуп мест в гостиницах и в транспорте иногда производится заблаговременно, до того как туристский продукт будет предложен агентам для реализации. По мнению автора, не стоит кассовым методом расходы признавать раньше доходов. Тот факт, что туроператор авансировал оказание услуг, входящих в туристский продукт, не означает, что такие услуги уже оказаны. Для туроператора как лица, продающего продукт, результат от этой операции можно будет определить после того, как будут известны приход и расход.
Подлежащая выплате страховая сумма определяется по соглашению туроператора и страховщика, при этом она не может быть менее размера финансового обеспечения (ст. 17.6 Закона N 132-ФЗ). Согласно ст. 17.2 Закона N 132-ФЗ минимальная сумма обеспечения зависит от сферы туристской деятельности и от доходов, получаемых в результате реализации турпродукта. Условия договора обязательного страхования, указанные в ст. 936 ГК РФ, предусмотрены гл. VII.1 Закона N 132-ФЗ. Следовательно, если туроператор в качестве финансового обеспечения выбирает договор страхования ответственности, то для него такое страхование является обязательным и при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» он вправе включить соответствующие затраты в состав расходов.
Согласно Правилам, условия путешествия и общая цена туристского продукта указываются в туристской путевке, являющейся неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта.
В случае выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии Федеральный закон не обязывает туроператора также заключать договор страхования гражданской ответственности. Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы финансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.
При этом туристская фирма должна вести раздельный учет затрат по осуществляемым ею видам деятельности (туроператорской, турагентской).
Как видим, взаимодействие между оператором и агентством, как правило, основывается на условиях заключения посреднического договора. То есть агентство не получает право собственности на продукт, а лишь реализует его клиенту. Здесь возможны следующие варианты:
- Агентство исполняет роль комиссионера, то есть продает путевки туристам от своего имени, но при этом действует в интересах оператора.
- Между сторонами заключается агентский договор. То есть турист покупает путевку в агентстве, но при этом продавцом тура выступает оператор, а не агент.
По условиям соглашения, «Минотавр» перечисляет «Вокруг света» полную сумму, поступившую от туриста, после чего оператор выплачивает «Минотавру» комиссию. 02.10.16 клиент приобрел тур «Осень в Греции» в агентстве «Минотавр» по цене 136.750 руб. (122.040 руб. + 14.710 руб.).
На сегодняшний день ситуация такова, что все турфирмы обязаны оформлять туристскую путевку для обязательной выдачи туристам.
Такой туроператор формирует сложные маршрутные туры, комплектуя их из услуг местных туроператоров в разных местах посещения, обеспечивает проезд и организовывает предоставление внутримаршрутного транспорта.
Таким образом, Законодателем туристская путевка указана в качестве обязательной и неотъемлемой части договора на реализацию туристского продукта.
Достаточно даты и номера документа. Однако, согласитесь, найти документ по таким реквизитам проблематично, в том числе при налоговой проверке, когда этого потребуют инспекторы. Поэтому рекомендуем указывать наименование документа.
Агентство уплачивает единый налог по ставке 6% от суммы всего дохода, полученного по итогам отчетного периода. Расходы, понесенные турагентством, в расчете налогооблагаемой прибыли не участвуют.
Турагентство как субъект туристической деятельности
Права на услуги сторонних организаций, приобретенные для формирования туристского продукта, но не использованные для этих целей по причине их невостребованности туристами, могут реализовываться турфирмами и как отдельные права на услуги по туристскому обслуживанию, обособленно от туристских продуктов.
Осуществляя в основном туроператорскую деятельность, общество для увеличения реализации туристского продукта прибегает для реализации последнего к услугам туристских агентств на основании агентских договоров. В агентском договоре сказано, что «агентское вознаграждение турагент самостоятельно удерживает из средств, причитающихся туроператору, на основании выставленного счета». В выставленном счете фигурирует цена за минусом агентского вознаграждения. Цена в счете соответствует цене, подтвержденной менеджерами ООО на заявке агентства (в котором указывается конечная цена за минусом суммы комиссии), и отдельной строкой данная сумма комиссии в счете не выделяется (не минусуется).
Все затраты организации по формированию, продвижению и реализации единицы туристского продукта отражаются на счете 20 «Основное производство», где определяется полная фактическая себестоимость каждого его вида.
Применяющему УСНО туроператору, как и турагенту, нужно решить вопрос об отражении в книге учета доходов и расходов выручки от реализации туристских продуктов. Согласно отраслевым рекомендациям моментом определения выручки от продажи туристского продукта служит дата окончания тура (путешествия) (п. 51 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов <2>). Однако данное указание применимо в отношении бухгалтерского учета, в котором в общем случае применяется метод начисления. В налоговом учете «упрощенца» применяется кассовый метод признания доходов и расходов.
Согласно статье 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон) одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом из Федерального закона не вытекает, что такой договор является обязательным.
Турфирма «Отдых» формирует турпродукты, в которые входят такие услуги: проживание в отеле, авиаперелет, трансфер, оформление виз, страховка, экскурсионная программа.
Статьей 936 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком.
При проведении выездных налоговых проверок турфирм, применяющих «упрощенку», инспекторы нередко находят многочисленные нарушения. Рассмотрим ошибки в учете доходов и расходов турфирм, которые выявляют проверяющие. Калькулятор платежей для налога УСН 6%
- Предназначен для расчета налога к уплате за соответствующий отчетный (налоговый) период.
- Для расчета налога во входных данных указываются поквартальные суммы полученного дохода, уплаченных взносов (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период) и пособий.
Момент и особенности признания расходов при «упрощенке»
Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы не вправе учитывать расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Для оформления туристкой путевки Вы можете руководствоваться формой бланка «Туристская путевка», который утвержден приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н. Типовая форма «ТУР-1» данным приказом отменена.
Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.
Поэтому датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, материальные расходы, включая оплату услуг производственного характера сторонних организаций, признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17).
То есть указывается окончательная стоимость (сумма), которая должна поступить на расчетный счет (в кассу) предприятия (туроператора).
Ведь для расчета единого налога с выбором в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы в конечном счете определяется именно данный показатель. Если налогоплательщик вначале покажет расходы, а затем доходы, то возникший убыток придется потом нивелировать прибылью и в конечном итоге налог к уплате возникнет только после того, как будут признаны и доходы, и расходы. Поэтому для учета расходов туроператору нужен собственный первичный документ, в котором отражается сумма расходов, относящихся к конкретному реализованному туристскому продукту (а не вся сумма за выкупленный блок мест).
Списана стоимость реализованного тура «Парижский уик-энд» 98.030 руб. 22.05.16 76 51 В пользу туроператора «Купидон» перечислена сумма выручки за вычетом комиссии сферы (98.030 руб. – 9.140 руб.) 88.890 руб. 22.05.16 76 90 Выручка Комиссия от продажи тура «Парижский уик-энд» учтена в составе доходов 9.140 руб. 22.05.16 91 62 Учтены расходы на предоставленную скидку (98.030 руб. * 10%) 9.803 руб. Вопросы по прибыли и услугам Вопрос №1. Турагентство «Галатея» оказывает клиентам дополнительные услуги по бронированию номеров в гостиницах Москвы. Необходимо ли «Галатее» использовать ККТ или можно обойтись выпиской путевки? «Галатея» не может выписывать путевки, так как данный вид услуг не является туристическим продуктом.
Другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.
Выручка Учтена комиссия от продажи тура «Венецианская весна» 12.580 руб. 15.03.16 004 Списана стоимость реализованного тура «Венецианская весна» 102.450 руб. 18.03.16 76 51 «Перфекту» перечислена сумма от продажи тура «Венецианская весна» за вычетом комиссии «Лабиринта» 102.450 руб. Пример №2. 20.08.16 между турагентством «Минотавр» и туроператором «Вокруг света» заключен договор по реализации турпродукта «Осень в Греции». Стоимость продукта – 122.040 руб., вознаграждение «Минотавру» составляет 14.710 руб.
Документальное оформление сделок Как на этапе партнерства с туроператором, так и при продаже турпродукта клиенту, агентству необходимо позаботиться о документальном оформлении операций.
За отсутствие бланков путевки, скорее всего Роспотребнадзор может привлечь Вас к административной ответственности по статье 14.8 КоАП, п.1: «нарушение права потребителя на получение необходимой и достоверной информации о реализуемом товаре (работе, услуге), об изготовителе, о продавце, об исполнителе и о режиме их работы — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на юридических лиц — от пяти тысяч до десяти тысяч рублей».
Несмотря на расхожее мнение, что УСН Д-Р может быть самым выгодным режимом налогообложения, никто не задумывается над теми рисками и особенностями учёта, которые присущи данному режиму.