Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «В какой строке отчета о финансовых результатах отразить пени по ндс». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей.
В Отчете о прибылях и убытках не предусмотрено строки для штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства. Поэтому организации стоит отразить их сумму по свободной строке перед показателем строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Составление Отчета о прибылях и убытках по форме № 2 является рекомендованным, поэтому организация вправе включить в нее дополнительные строки, которые дополнят информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Согласно п.1 ст.330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (в частности, при просрочке исполнения) должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пеню). В соответствии с подп.2 п.1 ст.162 НК РФ суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), увеличивают базу по НДС. Вопрос о включении в налоговую базу сумм неустойки, полученных продавцом от покупателя за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), долгое время оставался спорным. Минфин РФ разъяснял, что подобные выплаты облагаются НДС, а суды придерживались противоположной позиции.
Содержание:
Налоговые пени и штрафы в форме № 2 отражаются в «свободной» строке
Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Строка 2460 отчета о финансовых результатах и ее расшифровка Строка 2460 может включать в себя, в частности, следующую информацию:
- о санкциях, примененных по отношению к предприятию за различные нарушения;
- отложенный налоговый актив (списанный в Дт 99);
- отложенные налоговые обязательства (списанные в Кт 99);
- суммовые разницы от пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в результате колебаний значения ставки налога на прибыль;
- суммы начисленного торгового сбора и др.
В этом же периоде она получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
Итого: 6 700 тыс. руб. Фрагмент отчета о финансовых результатах: В этом случае для строки «Себестоимость продаж» также обязательна детализация. Например, для нашего примера она может быть такой: «Прочие» показатели Подобная детализация предусмотрена также для строк Прочие доходы и Прочие расходы.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Строка «Прочее» Эта строка включает в себя сведения об отдельных показателях, которые хотя и не вошли в состав иных показателей, отраженных в отчете, оказывают непосредственное воздействие на показатель чистой прибыли предприятия. Это следует из п. 23 ПБУ 4/99.
На этом счете отражаются также иные аналогичные обязательные платежи (единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, др.), а также суммы причитающихся налоговых санкций по ним.
Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т. п. сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по выданному авансу, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ. Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС. В связи с этим отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.
Пени в отчете о финансовых результатах
Первый раз прошла выездная налоговая проверка, по окончании которой организацию оштрафовали и начислили пени. Нужно ли их отражать в Отчете о прибылях и убытках и если да, то где?
В бухгалтерском балансе по строке 1230 следует указать 1 000 000 руб. (перечисленный аванс), по строке 1520 – 500 000 руб. (полученный аванс).
Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок отражаются по строке 2460 Прочее. Если в отчетном периоде исправлены существенные ошибки предшествующего года, выявленные после утверждения отчетности, то это приводит к изменениям показателей бухгалтерского баланса – строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370). Поэтому операция не изменяет финансовый результат отчетного периода и в отчете о финансовых результатах не показывается (распространенная ошибка – показать исправление ошибки по строке 2520). Отражаем суммы пени и штрафов в финансовой отчётности При варианте учёта, когда начисленные пени признаются организацией прочим расходом и отражаются на субсчёте 91-2, в Отчёте о финансовых результатах (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), сумма пеней будет включаться в показатель строки 2350 «Прочие расходы» и уменьшать показатели строк 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». При этом постоянное налоговое обязательство, начисленное на сумму пеней и отраженное по строке 2421, будет влиять на размер текущего налога на прибыль и показатель строки 2400 «Чистая прибыль».
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 г. №11144/07 указал следующее: выплата неустойки является мерой ответственности за просрочку исполнения покупателем обязательств, следовательно, ее сумма не связана с оплатой товара по смыслу ст.162 НК РФ и НДС она не облагается.
Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах (если в течение года не было использования нераспределенной прибыли).
Отчет о финансовых результатах ранее назывался Отчетом о прибылях и убытках. С отчетности за 2012 год, название отчета было изменено (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Согласно п.3 ч.2 ст.250 НК РФ, в состав внереализационных доходов включаются в том числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Данные поступления, в соответствии с подп.4 п.4 ст.271 НК РФ, учитываются на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда. Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. №ММВ-7-3/174@. Данным Порядком установлено, что по строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 НК РФ и указанных по строке 100 Приложения №1 к листу 02.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
При этом в случаях, когда период признания фискального платежа (налога, сбора) не совпадает с моментом признания связанной с ним санкции (то есть признание этих двух фактов может иметь место в разных годовых периодах и момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок в связи с событиями после отчетной даты), сумма санкции признается расходом, не относящимся к обычной деятельности организации, то есть прочим расходом.
Суммы признанных организацией в текущем отчетном периоде штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пени по налогам в отчете о финансовых результатах
При этом прочие расходы, которые соответствуют расшифрованным прочим доходам, также детализируются. Один из распространенных вопросов для организаций, которые получали субсидию (целевое финансирование) – где отражать сумму субсидии, которая включается в доходы организации (дебет 98 – кредит 91/1)? Такой доход можно отразить по строке «Прочие доходы», а если его величина является существенной (больше или равна 5% прочих доходов), то его приводят по отдельной строке.
А в каком порядке заполняются строки 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы»? Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли организация плательщиком НДС.
Однако финансовое ведомство отмечает, что если полученная продавцом от покупателя неустойка (штраф, пеня) не является суммой, которая обеспечивает исполнение обязательства, а относится к элементам ценообразования, предусматривающим оплату товаров (работ, услуг), то такая неустойка облагается НДС на основании подп.2 п.1 ст.162 НК РФ.
Отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы, финансовый результат организации за период. То есть, если Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние на отчетную дату, то Отчет о финансовых результатах показывает соответствующие показатели за период (например, за 2018 год).
Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в Письме от 04.03.2013 г. №03-07-15/6333 (направлено нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС РФ от 03.04.2013 г. №ЕД-4-3/5875@), данным Постановлением следует руководствоваться при исчислении налога в отношении санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг).
Обратите внимание на различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах — в балансе отражаются показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть показатель прибыли — Нераспределенная прибыль (убыток) (в бухгалтерском балансе) и Чистая прибыль (в отчете о финансовых результатах). Но эти суммы, как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату (то есть, за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за отчетный период (например, календарный год).
За 20 г. 1 2 3 4 5 Прочие расходы 2350 ( ) ( ) Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 Текущий налог на прибыль 2410 ( ) ( ) т.ч.
Рекомендации Р-64/2015 отмечается следующее. По общему правилу фискальную санкцию следует относить на увеличение той статьи расходов, на которую относится соответствующий налог, сбор или иной аналогичный платеж в бюджет. Так, если основной фискальный платеж связан с оплатой труда работников (например, страховой взнос в какой-либо социальный фонд), то связанную с ним санкцию требуется включать в соответствующую статью расходов на оплату труда.
Отметим, что сумма налоговых штрафов и пеней не будет оказывать влияние на формирование показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения». Иными словами, организация должна оценить вероятность уменьшения в будущем экономических выгод (в связи с обязанностью уплаты фискальных санкций) и величину оценочного обязательства (размер предстоящих расходов на уплату санкций). о выборе статьи расходов Для целей классификации фискальных санкций определяющим является вид налога или сбора (иного аналогичного платежа в бюджет), в отношении которого на организацию наложена санкция. В частности, фискальные санкции, связанные с налогообложением прибыли (доходов), не включаются в прибыль (убыток) до налогообложения и отражаются обособленно наряду с показателями налогообложения прибыли (текущий налог на прибыль, изменения отложенных налогов и др.), формируя чистую прибыль (убыток) организации за период.
Впрочем, такой же подход и к прочим расходам: по ним сумму «входного» налога принимают к вычету. Исключение составляют приобретения (товары, работы, услуги), предназначенные для деятельности, не облагаемой НДС. В таком случае «входной» НДС к вычету не принимается, а списывается на счета учета затрат или включается в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен в строке 2350 отчета.
Кроме того, его принятие будет способствовать развитию сельской местности на территории России, что является немаловажным моментом на фоне сегодняшней урбанизации, то есть процесса роста городов, в связи с чем повышения удельного веса городского населения, возрастания роли городов во всех сферах жизни общества и преобладание городского образа жизни над сельским на всей территории страны.